美国税法专家谈美国税收制度的利与弊
内容提要：美国的税收制度的优点：税收统计；税制的透明度；纳税人的自觉纳税意识。美国税收制度的弊端：税制目标的多元化；税制的繁琐性。现阶段，对美国税制度产生积极作用和影响的仍然是税制的简便问题。
2005年8月30日上午，由中国财经法中心、国家税务总局税收科研所联合主办，首届中美税法高级论坛在北京大学英杰交流中心阳光大厅举行。北京大学财经法研究中心主任、教授、博导刘剑文主持了会议，国内80多名税法专家与会。论坛邀请著名中国法律问题专家、税法专家Jerome A Cohen、纽约大学税法项目负责人、著名税法专家Rosenbloonm到会作了《美国税收制度的利与弊》的专题演讲。
他说，一个国家的税收基本制度与国情相适应，有许多不同点，但也有相似的地方。美国的税收制度有值得中国借鉴的地方，包括经验和错误。他说，美国的税收制度有两个方面做得不错。第一是统计方面。好的统计资料是税收制度的基础，是税收征管的依据和保障。统计资料越祥细具体，越有利于税收管理。因此，统计是税制的核心。第二，税制的透明度方面。透明度对税制的健康发展关系重大。透明度包括大量的税收信息、实施细则、税收解释。30多年来税收透明度对美国税制发展和进步贡献很大。除了议会、税务主管发布的信息外，美国有一家民办企业杂志，向所有机关、社会公布了大量的税收信息，使广大民众了解税收信息；纽约时报纪者通过报纸向社会公布税收信息，为税制的发展作出了贡献。此外，还有美国税法学术界，调查了解现实情况，发表了大量的文章，提出了许多好的看法，促进了税制完善。
他认为美国税收制度的弊端，也有两个方面。一是税制目标的多元化。税制的唯一目的，应当就是增加财政收入，但实际上，美国政府出于许多政治目的，形成了税收目的的多元化。比如出于对某种事项出于限制的目的，在税收上采取了限制的措施；出于支持和发展的目的，又采取税收优惠的政策，这些实际上违背了税制的单一目的，造成了税制目标的多元化。二是税制的繁琐性。他认为，任何一个税制，有三个基本特征：一是效率性；二是简便性；三是公平性。效率性就是从经济学上，税制度对市场经济的干预越少越好。而美国税制在三个方面存在不协调的问题，存在冲突和矛盾。在税制度的简便性方面，他认为应当是税制最根本的特征。但美国的做法正好是背道而驰。既讲效率性，又讲公平性，而失去简便性。到目前为止，这一点似乎还没有转变。如果美国有朝一日进行税制改革，最好把税制的简便性放在最高的位置。
关于对具体税种的看法，他认为消费税的征收违背了税制公平性的原则，而所得税按个人实际支付能力课税，更能体现公平性。实际上美国的所得税存在很多问题，但仍然是好的税制。美国的税制，受益于公众对税制的监督。总体上美国公民的自愿交税积极性是很高的，达1。5亿人。美国的自愿交税是一笔财富。政府对此持谨慎的态度，不会损害这种自由。一个国家这种纳税人的自觉纳税的程度高，体现了公众对政府有很高的期望，这是与民主制度的核心是紧密相关的。
在谈到税制与腐败的关系，他认为美国的税制总体运行是好的，腐败行为也较低，负面影响较少。在于公民个人几乎不能干预政府的税收决策，只能通过一定的渠道反映想法，而企业界和购买力强的企业在税收立法中的作用较大。可能是税收制度的具体祥细增加了税收成本，同时又大大降低了腐败的机会，税收制度的透明度减少了腐败的行为发生。但个人对税制度的影响小，而实力强的企业可能才能利用税制的复杂性带来了好处。
总结。美国的税收制度存在很多问题，与中国存在的问题不一样。尽管如此，税制的发展、税制的经验和教训，对学者来说，有机会作出贡献；公民个人也有义务提出意见，因此美国的税仍然大有希望。尤其是现阶段，对美国税制度产生积极作用和影响的仍然是税制的简便问题。
原载《经济学消息报》2005年10月21日
